Как с 29 сентября 2026 года изменится ПБУ 18/02

Минфин разъяснил, как с 29 сентября 2026 года изменится Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02.

Напомним, ранее Минфина своим приказом от 20.08.2026 № 121н внес в указанное ПБУ изменения, уточняющие статьи бухгалтерской отчетности организации, на которые относятся разницы, возникающие в результате пересчета отложенных налоговых активов/обязательств при изменении ставки налога на прибыль. Изменения вступят в силу с 29 сентября 2026 года и должны обязательно применяться, начиная с годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2026 год.

В своем сообщении от 23.09.2026 № ИС-учет-70 Минфин пояснил, что по новым правилам данные разницы должны отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности в зависимости от того, как отражаются факты хозяйственной жизни, к которым относятся соответствующие отложенные налоговые активы/обязательства в бухгалтерском учете:

• в составе чистой прибыли (убытка);
• в составе совокупного финансового результата без включения в чистую прибыль (убыток);
• в составе капитала организации без включения в совокупный финансовый результат.

Иными словами, налоговый эффект, относящийся к фактам хозяйственной жизни, признанным в составе чистой прибыли (убытка), также должен признаваться в составе чистой прибыли (убытка).

Налоговый эффект по фактам хозяйственной жизни, признанным в составе совокупного финансового результата без включения в чистую прибыль (убыток), либо непосредственно в составе капитала организации без включения в совокупный финансовый результат, должен признаваться в составе соответственно совокупного финансового результата без включения в чистую прибыль (убыток), либо в составе капитала организации без включения в совокупный финансовый результат.

В частности:

1. в составе чистой прибыли (убытка) признаются:
• уменьшение обязательства по аренде сверх балансовой стоимости права пользования активом, включенное в доходы организации (пункт 21 ФСБУ 25/2018);
• разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой, включенная в доходы или расходы организации (пункт 20 ПБУ 19/02);
• стоимость активов, оказавшихся в излишке, включенная в доходы организации (подпункт «а» пункта 12 ФСБУ 28/2023);
• величина обесценения запасов, включенная в расходы организации (пункт 31 ФСБУ 5/2019);
• результат обесценения основных средств и восстановления обесценения, включенный в доходы или расходы организации (подпункт «ж» пункта 45 ФСБУ 6/2020);
• величина оценочного обязательства, включенная в расходы организации (пункт 8 ПБУ 8/2010);
2. в составе совокупного финансового результата (без включения в чистую прибыль (убыток) признаются:
• результат переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) (пункты 18-19 ФСБУ 6/2020, пункты 24-25 ФСБУ 14/2022);
• разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли (пункт 19 ПБУ 3/2006);
3. в составе капитала организации (без включения в совокупный финансовый результат) признаются:
• корректировка входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», возникающая в результате ретроспективного отражения последствий изменения учетной политики (пункт 15 ПБУ 1/2008);
• исправление существенной ошибки отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год (пункт 9 ПБУ 22/2010).

Кроме того, в ПБУ 18/02 внесено редакционное уточнение в обозначение статьи отчета о финансовых результатах, связанной с отложенными налогами.